Press centrum
- Home>
- Press centrum>
- Aktuality>
- Rok 2009>
- Změna sazeb DPH od 1. 1. 2010
Změna sazeb DPH od 1. 1. 2010
Vážení zákazníci,
v souvislosti se změnou sazeb DPH od 1. 1. 2010 a se změnou ve fakturaci za sdružené služby dodávky zemního plynu jsme pro Vás připravili odpovědi na Vaše nejčastější dotazy.
2. Je k dispozici oficiální výklad, jak postupovat při změně sazeb DPH?
5. Jaká sazba DPH je uplatněna na faktuře za prosinec 2009 (kategorie VOSO)?
6. Jak bude DPH, která je uplatněna na faktuře za prosinec 2009 (kategorie VOSO), odvedena?
1. Jak se mění sazby DPH?
Do konce roku 2009 byla uplatňována základní sazba DPH ve výši 19% a snížená sazba DPH ve výši 9%.
Od 1. 1. 2010 platí 20% pro základní sazbu DPH a 10% pro sníženou sazbu DPH.
Sdružené dodávky plynu podléhají základní sazbě DPH.
2. Je k dispozici oficiální výklad, jak postupovat při změně sazeb DPH?
Postup při změně sazeb DPH řeší přechodná ustanovení zákona č. 362/2009 Sb., část pátá (změna zákona o DPH), kterým se měnil zákon č. 235/2004 Sb., o DPH.
V prosinci 2009 dále Ministerstvo financí ČR (MF ČR) vydalo Informaci ke změně sazeb DPH od 1. 1. 2010. Link na webové stránky s informací MF ČR naleznete zde.
Text informace Ministerstva financí ČR:
(Dodávky energií při změně sazeb DPH řeší bod 2) písmeno b), který je podbarven.)
Citace:
Informace k novele zákona o DPH od 1.1.2010 – zákon č. 362/2009 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu České republiky na rok 2010 (změny sazeb DPH)
11. prosince 2009
Č.j. 18/18/99264/2009 - změny sazeb DPH - rok 2010
Zákonem č. 362/2009 Sb., byly přijaty změny některých zákonů v souvislosti s návrhem zákona o státním rozpočtu ČR na rok 2010. Část pátá obsahuje změnu zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o DPH“),a to konkrétně změnu výše snížené a základní sazby DPH a přechodná ustanovení.
Cílem této informace je sjednocení výkladu a aplikace změn v praxi.
Novela obsahuje změny v § 37 odst. 1 a 2, v § 38 odst. 4 a v § 47 odst. 1 písm. a) a b), dále přechodná ustanovení.
Změny sazby daně
Změny v § 47 odst. 1 písm. a) a písm. b) znamenají od 1.1.2010 změnu snížené sazby daně z 9 % na 10 % a základní sazby daně z 19 % na 20 %.
Připomínáme, že podle § 47 odst. 2 zákona o DPH obecně platí, že plátce použije sazbu daně platnou v den, kdy vznikne povinnost přiznat a zaplatit daň, tj. ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí úplaty, podle toho, který den nastane dříve.
Na změny ve výši sazeb navazují změny v § 37 odst., 1 a 2 a v § 38 odst. 4, kdy se mění číslovky znamenající výši snížené a základní sazby daně v ustanoveních o výpočtu daně u zdanitelných plnění a u dovozu zboží.
Přechodná ustanovení
a) Obecná přechodná ustanovení
Podle bodu 1 přechodného ustanovení platí pro vznik daňové povinnosti za zdaňovací období předcházející den nabytí účinnosti tohoto zákona ( nejpozději do 31.12.2009), stejně jako pro uplatnění práv a povinností s daňovou povinností související, dosavadní právní předpisy, tj. zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění platném do 31.12.2009.
b) Dodání elektřiny, plynu, vody, tepla, chladu a poskytnutí telekomunikačních služeb
V bodě 2 přechodných ustanovení je řešeno použití sazby daně v případech, kdy plátce dodává elektřinu, plyn, vodu, teplo, chlad anebo poskytuje telekomunikační služby a zúčtovací období dodání a spotřeby tohoto zboží nebo služeb zahrnuje jak část roku 2009, tak část roku 2010. V takových případech, i když není odečet z měřících zařízení stanoven k datu 31.12.2009, je plátce oprávněn odečet k tomuto datu provést, tím rozdělit zúčtovací období na část do 31.12.2009 a pro spotřebu použít sazbu platnou k tomuto datu, tj. 9 % nebo 19 % a na část období od 1.1.2010 a použít sazbu 10 % nebo 20 %. Úplaty přijaté před datem uskutečnění zdanitelného plnění přiřadí plátce ke zjištěné spotřebě zboží nebo služeb za období roku 2009 nebo roku 2010 také podle toho, zda byly přijaty do 31.12.2009 nebo po 1.1.2010.
Jestliže plátce neprovede odečet z měřícího zařízení k datu 31.12.2009, ale k datu po 1.1.2010, může provést propočet spotřeby na období do 31.12.2009 a na období od 1.1.2010. Plátce pak použije u období do 31.12.2009 sazbu daně 9 % nebo 19 % a u období od 1.1.2010 sazbu 10 % nebo 20 %.
Výše uvedený způsob zjištění skutečné spotřeby mohou plátci použít i u činnosti odvádění a čištění odpadních vod („stočné“), v souvislosti s dodáním vody.
Obdobný postup lze uplatnit při dodání elektřiny nebo plynu konečným spotřebitelům, kdy částka za zdanitelné plnění pro konečného spotřebitele zahrnuje dodání elektřiny nebo plynu a také jejich distribuci.
c) Zúčtování záloh
Ustanovení bodu 3 řeší situace, kdy v průběhu roku 2009 vznikla plátci povinnost přiznat daň z úplaty podle § 36 odst. 1 zákona o DPH a k uskutečnění zdanitelného plnění dojde až po 1.1.2010. Plátce, kterému vznikne povinnost přiznat daň z úplaty přijaté přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění nejpozději do 31.12.2009 včetně, použije pro přiznání daně z této úplaty sazbu daně 9 % nebo 19 %, tj. sazbu daně platnou do 31.12.2009. Při vyúčtování zdanitelného plnění k datu jeho uskutečnění, které nastane nejdříve 1.1.2010 a později, se při stanovení základu daně podle § 37 odst. 3 zákona o DPH, tj. rozdílu mezi základem daně (celkovou sjednanou částkou) a částkou nebo součtem částek, ze kterých byla daň přiznána ke dni přijetí úplaty (zálohy), použije u úplat přijatých do 31.12.2009 sazba daně 9 nebo 19 %. U úplat přijatých po datu 1.1.2010 použije plátce sazbu daně 10 nebo 20 %.
V případě, kdy částka uskutečněného zdanitelného plnění převýší částku přijatých úplat, ze kterých daň byla přiznána přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění, podléhá tento rozdíl sazbě daně platné po 1.1.2010 – tj. buď 10 % nebo 20 %.
d) Smlouvy o finančním pronájmu do 31. prosince 2008
V bodě 4 přechodných ustanovení je uvedeno, že u smluv o finančním pronájmu uzavřených a s předmětem smlouvy předaným do 31.12.2008, se u zdanitelných plnění uskutečněných podle těchto smluv po 1.1.2010, použije sazba daně platná do 31.12.2008, tj. 9 % nebo 19 %. Připomínáme, že pro tyto smlouvy rovněž platí podle zákona č. 302/2008 Sb., přechodné ustanovení, podle kterého se u těchto smluv použijí (až do jejich ukončení) ta ustanovení zákona o DPH, která těchto smluv týkají (jakákoliv, nejen ustanovení o sazbách daně), podle znění zákona o DPH platného do 31.12.2008.
e) Dobropisy a vrubopisy
V souladu s § 42 odst. 5 zákona o dani z přidané hodnoty se u opravy základu daně a výše daně uplatní vždy sazba daně platná ke dni uskutečnění původního zdanitelného plnění.
Zdroj: MF - odbor 18 Legislativa nepřímých daní, Zdroj: česká daňová správa, publikováno 11. prosince 2009.
Konec citace
3. Jak postupuje skupina RWE při fakturaci za sdružené služby dodávky zemního plynu v roce 2009 a 2010?
Při fakturaci za sdružené dodávky zemního plynu v roce 2009 a 2010 se skupina RWE rozhodla vyjít vstříc zákazníkům a využívá oprávnění rozdělit spotřebu plynu na období, které spadá do roku 2009, a na období, které spadá do roku 2010 (viz Informace Ministerstva financí ČR ke změně sazeb zde).
Dodávky plynu budou v souladu se zákonem a s výkladem MF ČR vyúčtovány následujícím způsobem:
-
na spotřebu plynu, která spadá do roku 2009, bude uplatněna sazba daně 19%, platná do 31. 12. 2009;
-
na spotřebu plynu, která spadá do roku 2010, bude uplatněna sazba daně 20%, platná od 1. 1. 2010.
4. Jak je stanoveno datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) u fakturace za sdružené služby dodávky zemního plynu?
Legislativa:
Datum uskutečnění zdanitelného plnění (dále jen DUZP) se v případě dodání plynu stanoví dle § 21 odst. 6 písm. b) zákona č. 235/2004 Sb., o DPH, v platném znění. Dle tohoto ustanovení se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné „dnem odečtu z měřicího zařízení, popřípadě dnem zjištění skutečné spotřeby při dodání tepla, chladu, elektřiny, plynu, vody, odstranění odpadních vod a telekomunikační služby, při přepravě a distribuci plynu nebo při přenosu a distribuci elektřiny“.
DUZP na faktuře RWE:
Ve skupině RWE se při fakturaci dodávky plynu zákazníkům využívá možnosti stanovit DUZP dnem zjištění skutečné spotřeby plynu. Po provedení samotného odečtu z měřícího zařízení se totiž ještě provádějí automatické verifikace spotřeby plynu, které mohou trvat různě dlouho, neboť za účelem ověření správnosti stanovené spotřeby plynu probíhá několik verifikačních procesů. Teprve po ukončení verifikace je dodavatel plynu schopen zjistit skutečnou spotřebu plynu. To znamená, že odečtená spotřeba plynu je verifikovaná, je ověřeno, že nedošlo ke zkreslení spotřeby (např. z důvodu vady plynoměru apod.). Poté, co dodavatel skutečnou spotřebu plynu zjistí, je zpravidla ihned vydán pokyn k fakturaci, a proto se ve většině případů kryje den zjištění skutečné spotřeby se dnem vystavení faktury. DUZP je nicméně správně stanoveno v souladu se zákonem o DPH, a to dle výše uvedeného ustanovení, jako den zjištění skutečné spotřeby.
5. Jaká sazba DPH je uplatněna na faktuře za prosinec 2009 (kategorie VOSO)?
Příklad:
Za fakturační období měsíce prosince 2009 (tj. za období 1. 12. 2009 – 31. 12. 2009) byla vystavena faktura s DUZP 7. 1. 2010. Na celou dodávku plynu byla uplatněna 19% DPH. Proč?
Řešení:
Ve faktuře za prosinec 2009 je účtována spotřeba plynu od 1. 12. 2009 do 31. 12. 2009. Celé fakturační období spadá do roku 2009, a proto je na faktuře uplatněna sazba 19% DPH.
Den 7. 1. 2010 je dnem zjištění skutečné spotřeby, nikoliv koncem fakturačního období. DUZP tedy není stanoveno posledním dnem spotřeby, ale dnem zjištění skutečné spotřeby. To je den, kdy bylo verifikací ověřeno, že spotřeba za období 1. 12. 2009 - 31. 12. 2009 byla k datu 31. 12. 2009 z měřícího zařízení správně odečtena.
Ve faktuře za prosinec, tj. za období 1. 12. 2009 - 31. 12. 2009, se žádná lednová spotřeba nefakturuje.
Ke způsobu stanovení DUZP viz také dotaz č. 4
Shrnutí:
31. 12. 2009 = poslední den spotřeby plynu, konec fakturačního období, provedení odečtu z měřícího zařízení;
1. 1. - 7. 1.2010 = v systému probíhají verifikace hodnoty odečtené z měřícího zařízení;
7. 1. 2010 = verifikace ukončena; teprve ověřením odečtené hodnoty je správně zjištěna skutečná spotřeba (tento den je zároveň DUZP), vydán pokyn k fakturaci.
Závěr:
Při dodávkách plynu, elektřiny, vody apod. tedy není sazba vázána na datum DUZP, jak je to dle zákona o DPH obvyklé a jak musí postupovat všechny ostatní subjekty. Ministerstvo financí ČR totiž v bodu 2. přechodných ustanovení zákona č. 362/2009 Sb., část pátá (změna zákona o DPH), umožnilo dodavatelům energií výjimku z tohoto pravidla a sazbu DPH tak lze uplatnit podle toho, do jakého roku spadá spotřeba plynu, elektřiny, vody atd. (viz také Informace MF ČR v dotazu č. 2 )
6. Jak bude DPH, která je uplatněna na faktuře za prosinec 2009 (kategorie VOSO), odvedena?
Příklad:
Fakturace za prosinec, tj. za období 1. 12. 2009 – 31. 12. 2009, obsahuje spotřebu plynu, která cele spadá do roku 2009, proto dle zákona a v souladu s Informací MF ČR je uplatněna 19% DPH. Tato fakturace neobsahuje žádnou spotřebu plynu v lednu 2010. DUZP na faktuře je např. 7. 1. 2010.
Řešení:
Daň bude odvedena dle zákona o DPH, tedy za to období, do kterého spadá DUZP. Za uvedenou fakturu bude DPH odvedena v daňovém přiznání za leden 2010, neboť DUZP je 7. 1. 2010. Přiznání k DPH za leden 2010 se podává do 25. 2. 2010.
Nárok na odpočet (u zákazníků, kteří jsou plátci DPH) je možné uplatnit nejdříve v daňovém přiznání za leden 2010, nejdéle do 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl být nárok nejdříve uplatněn (viz § 73 zákona o DPH).
Závěr:
Nejde o žádnou anomálii, stejně tak byla např. faktura za měsíc říjen 2009, tj. za fakturační období 1. 10. 2009 – 31. 10. 2009, vystavena v listopadu s DUZP např. 6. 11. 2009. DPH byla odvedena v daňovém přiznání za měsíc listopad 2009, neboť do tohoto měsíce spadlo datum DUZP, a stejně tak nárok na odpočet mohl zákazník uplatnit nejdříve v přiznání za měsíc listopad 2009.
Dodatek:
V přiznání k DPH jsou kolonky na odvod daně i kolonky na nárok na odpočet rozděleny na odvod resp. nárok se základní a se sníženou sazbou DPH. Procenta sazeb DPH v kolonkách výslovně uvedena nejsou, aby subjekty mohly bez problémů např. uplatňovat nárok na odpočet u plnění, které pořídily s dříve platnou sazbou DPH. Ve lhůtě 3 let pro uplatnění nároku DPH (viz § 73 odst. 12 zákona o DPH) se totiž sazba daně může měnit, jak je tomu například nyní.
Příklad:
Mám nastaveno fakturační období od dubna 2009 do března 2010, datum uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP) na faktuře za spotřebu plynu za toto období je uvedeno 13. 4. 2010. Jaká sazba DPH bude na této faktuře uplatněna?
Řešení:
V souladu se zákonem o DPH a s Informací MF ČR (zde) bude fakturační období duben 2009 až březen 2010 rozděleno na dvě období:
-
období 1. 4. 2009 – 31. 12. 2009
-
období 1. 1. 2010 – 31. 3. 2010
Prakticky se to provádí tak, že nejprve se provede odečet spotřeby plynu ke dni 31. 3. 2010 a stanoví se celková spotřeba za celé fakturační období.
S pomocí odečtu spotřeby plynu provedeného ke dni 31. 12. 2009 nebo s pomocí propočtu spotřeby, který provede dodavatel plynu, bude poté spotřeba plynu za celé fakturační období rozdělena na dvě části podle toho, do kterého roku spadá. Sazba DPH bude poté uplatněna následovně:
-
na spotřebu plynu za období 1. 4. 2009 – 31. 12. 2009 bude uplatněna 19% sazba DPH platná do konce roku 2009;
-
na spotřebu plynu za období 1. 1. 2010 – 31. 3. 2010 bude uplatněna 20% sazba DPH platná od začátku roku 2010.
Závěr:
Při dodávkách plynu, elektřiny, vody apod. není sazba DPH vázána na datum DUZP, jak je to dle zákona o DPH obvyklé a jak musí postupovat všechny ostatní subjekty. Ministerstvo financí ČR umožnilo dodavatelům energií použít výjimku z tohoto pravidla a sazbu DPH tak lze uplatnit podle toho, do jakého roku spadá spotřeba plynu, elektřiny, vody atd. (viz také Informace MF ČR v dotazu č. 2 )